每經(jīng)記者｜歐陽(yáng)凱    每經(jīng)編輯｜文多    

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受子公司沃特瑪拖累，自爆發(fā)債務(wù)危機(jī)以來(lái)，堅(jiān)瑞沃能（300116，SZ）也開(kāi)始尋求兌現(xiàn)大股東李瑤的業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾。此前，李瑤以10.12億元債權(quán)先抵償，但在堅(jiān)瑞沃能的2018年業(yè)績(jī)預(yù)告未將上述補(bǔ)償計(jì)入，直至2018年度業(yè)績(jī)快報(bào)及修正公告才計(jì)入，這引來(lái)了深交所對(duì)會(huì)計(jì)處理方式的疑問(wèn)。

3月15日晚間，堅(jiān)瑞沃能回復(fù)深交所關(guān)注函稱，由于公司的業(yè)績(jī)補(bǔ)償存在多種特殊因素，幾乎無(wú)案例可尋，公司在不斷與會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、其他資深人士進(jìn)行咨詢、探討，在公司發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)告時(shí)尚無(wú)明確的結(jié)論，基于謹(jǐn)慎性原則，在業(yè)績(jī)預(yù)告時(shí)未確認(rèn)業(yè)績(jī)補(bǔ)償，至發(fā)布業(yè)績(jī)快報(bào)時(shí)公司綜合多方意見(jiàn)和建議，認(rèn)為將10.12億元業(yè)績(jī)補(bǔ)償款計(jì)入2018年是符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，因此發(fā)布了業(yè)績(jī)快報(bào)及修正公告。

此次會(huì)計(jì)處理屬技術(shù)性難題

今年1月30日，堅(jiān)瑞沃能發(fā)布2018年業(yè)績(jī)預(yù)告稱，歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為虧損50至54.5億元，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)稱，報(bào)告期內(nèi)，公司收到了業(yè)績(jī)承諾人李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績(jī)補(bǔ)償款10.12億元，但由于相關(guān)業(yè)績(jī)補(bǔ)償款能否計(jì)入2018年的損益尚存在不確定性，故業(yè)績(jī)預(yù)告未將上述業(yè)績(jī)補(bǔ)償款計(jì)入。

一個(gè)月后，堅(jiān)瑞沃能發(fā)布的2018年度業(yè)績(jī)快報(bào)及修正公告稱，歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為虧損38.16億元，這與上述業(yè)績(jī)預(yù)告的數(shù)據(jù)存在較大差距。原因正是李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績(jī)補(bǔ)償款10.12億元計(jì)入所致。

但同時(shí)也提示風(fēng)險(xiǎn)稱，李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績(jī)補(bǔ)償款能否計(jì)入到2018年尚需會(huì)計(jì)師審計(jì)，能否確認(rèn)計(jì)入到2018年存在不確性。

堅(jiān)瑞沃能向深交所解釋的“特殊因素”具體包括了四方面：

一是補(bǔ)償義務(wù)人對(duì)上市公司的承諾期限為2016年至2018年，在未到期的情況下補(bǔ)償義務(wù)人提前承認(rèn)無(wú)法完成業(yè)績(jī)承諾；

二是三年累計(jì)不僅未完成業(yè)績(jī)承諾，還給公司造成了巨額虧損，應(yīng)補(bǔ)償金額達(dá)到52億元上限，金額巨大；

三，補(bǔ)償義務(wù)人所持有公司股份被司法凍結(jié)，且個(gè)人負(fù)有大額擔(dān)保責(zé)任，以股份或現(xiàn)金進(jìn)行補(bǔ)償?shù)目赡苄詷O低；

四，補(bǔ)償義務(wù)人對(duì)公司及標(biāo)的公司沃特瑪享有債權(quán)。

堅(jiān)瑞沃能相關(guān)人士解釋稱，業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)屬于會(huì)計(jì)上的技術(shù)性難題，本身公司的業(yè)績(jī)補(bǔ)償存在多種特殊因素，又無(wú)可借鑒的案例，公司在會(huì)計(jì)處理的判斷上存在難度。堅(jiān)瑞沃能在回復(fù)深交所中也強(qiáng)調(diào)說(shuō)，此次會(huì)計(jì)處理需要與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士進(jìn)行咨詢、探討，不存在人為選擇會(huì)計(jì)處理方式，進(jìn)而對(duì)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行不當(dāng)盈余管理、規(guī)避公司股票被暫停上市的情形。

另兩筆業(yè)績(jī)補(bǔ)償認(rèn)定仍存爭(zhēng)議

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，10.12億元的業(yè)績(jī)補(bǔ)償如何處理，對(duì)堅(jiān)瑞沃能而言，的確至關(guān)重要，因?yàn)楦鶕?jù)深交所相關(guān)規(guī)定，若公司出現(xiàn)“最近一個(gè)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告顯示當(dāng)年年末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)為負(fù)”，深交所可以決定暫停公司股票上市。

在2018年業(yè)績(jī)快報(bào)中，堅(jiān)瑞沃能計(jì)入了李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績(jī)補(bǔ)償款后，其凈資產(chǎn)變?yōu)?.64億元。

去年5月，堅(jiān)瑞沃能召開(kāi)董事和監(jiān)事會(huì)會(huì)議，分別審議通過(guò)了2017年業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)議案，李瑤2017年應(yīng)以現(xiàn)金方式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)目偨痤~為9683.73萬(wàn)元，以股份方式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)墓煞輸?shù)量為2241.6萬(wàn)股，為保障業(yè)績(jī)補(bǔ)償程序的順利履行，公司將從李瑤給沃特瑪?shù)慕杩钪兄苯涌鄢?。根?jù)上述補(bǔ)償議案，公司調(diào)整了合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，增加其他應(yīng)收款—沃特瑪9683.73萬(wàn)元，同時(shí)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

同年12月，李瑤先后給上市公司發(fā)來(lái)兩份申明和確認(rèn)，無(wú)法完成對(duì)公司的業(yè)績(jī)承諾，根據(jù)沃特瑪?shù)慕?jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，補(bǔ)償金額預(yù)計(jì)為補(bǔ)償?shù)纳舷?2億元。李瑤先后以9.62億元、5037.45萬(wàn)元作為應(yīng)向公司支付補(bǔ)償款的一部分，以上現(xiàn)金補(bǔ)償款分別以李瑤對(duì)沃特瑪、堅(jiān)瑞沃能的債權(quán)沖抵。

根據(jù)會(huì)計(jì)師發(fā)表的核查意見(jiàn)，以目前取得的資料來(lái)看，李瑤以對(duì)堅(jiān)瑞沃能的5037.45萬(wàn)債權(quán)抵頂2018年業(yè)績(jī)補(bǔ)償，符合相關(guān)規(guī)定，可計(jì)入上市公司2018年當(dāng)期損益。但對(duì)李瑤以對(duì)沃特瑪9683.73萬(wàn)元債權(quán)抵頂2017年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，以對(duì)沃特瑪9.62億元債權(quán)抵頂2018年業(yè)績(jī)補(bǔ)償兩筆，則無(wú)法判斷與補(bǔ)償相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入上市公司，上市公司將這些業(yè)績(jī)補(bǔ)償款計(jì)入2018年當(dāng)期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。

“以物抵債、以債抵債在資本市場(chǎng)上倒是有不少案例，但以對(duì)子公司的債權(quán)抵償上市公司則少見(jiàn)，本身大股東就有兩重身份，一邊是補(bǔ)償義務(wù)人，一邊又是子公司的債權(quán)人，如何認(rèn)定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入上市公司是一個(gè)難題，也沒(méi)有案例可參考，但一般都遵循謹(jǐn)慎性原則去處理，需要有足夠多的證據(jù)來(lái)證明。”一位不愿具名的財(cái)會(huì)人士向記者表示。

對(duì)此，堅(jiān)瑞沃能回應(yīng)稱，2018年上市公司年報(bào)報(bào)出日以前，如果取得確鑿證據(jù)表明與前述業(yè)績(jī)補(bǔ)償相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入上市公司，會(huì)計(jì)師將按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定處理。公司將積極協(xié)調(diào)，努力獲得和提供審計(jì)依據(jù)，盡早明確審計(jì)結(jié)果。